Mokesčių ir finansų teisė Investicinių projektų lengvatų praktinis taikymas
| Investicinių projektų lengvatų praktinis taikymas |
 |
 |
 |
|
PricewaterhouseCoopers, www.pwc.lt
Svarbu pažymėti, kad investicijos, skirtos tik turimam turtui pakeisti nauju analogišku turtu, negali būti laikomos investiciniu projektu. Lengvatos esmė yra ta, kad įmonės gali iki 50 proc. sumažinti apmokestinamąjį pelną šiam projektui skirto ilgalaikio turto įsigijimo išlaidomis tą mokestinį laikotarpį, kai šios išlaidos yra faktiškai patirtos. PMĮ 461 straipsnio komentaras nurodo, kad sąvoka „faktiškai patirtos išlaidos“ turi būti suprantama kaip vieneto per mokestinį laikotarpį įsigyto turto faktiška įsigijimo kaina ar jos dalis, nurodyta juridinę galią turinčiame turto įsigijimo dokumente, neatsižvelgiant į jos apmokėjimą. Turto įsigijimo momentu laikoma sąskaitos faktūros išrašymo data. Pavyzdys Mėsos produktus gaminanti įmonė nusprendė padidinti savo gamybos apimtis. Tam tikslui įmonė 2009 m. užsako naujus mėsos perdirbimo įrengimus už 6 mln. Lt. 2009 m. spalio 25 d. pagal gautą sąskaitą įmonė sumoka 4 mln. Lt už įrengimus.Iki 2009 m. gruodžio 31 d. įrenginiai įdiegiami ir pradedami naudoti, bet 2010 m. sausį įmonei išrašoma 2 mln. Lt sąskaita už įrengimų įdiegimą ir paleidimą. Kokiais laikotarpiais įmonė galės taikyti investicijų lengvatą? Šiuo atveju, apskaičiuojant 2009 m. pelno mokestį, įmonė iš apmokestinamojo pelno galės papildomai atimti tik 2009 m. faktiškai sumokėtus 4 mln. Lt. 2010 m. sumokėtai 2 mln. Lt sumai lengvata gali būti taikoma, apskaičiuojant 2010 m. pelno mokestį. Pažymėtina, kad lengvatos taikymas yra palankus naujai įkurtoms įmonėms, kurios neturėjo jokio turto ir dar nevykdė veiklos, jei jos veiklos pradžioje įsigyja reikalavimus atitinkantį turtą. Tokiais atvejais investicinio projekto reikalavimus atitinkančiu turtu gali būti laikomas visas naujos įmonės įsigytas turtas, kuris yra reikalingas įmonės veiklai vykdyti ir bus tiesiogiai naudojamas gamybos ar paslaugų teikimo procese. Lengvatos taikymo reikalavimai ir apribojimai Lengvatos taikymo reikalavimus ir apribojimus numato PMĮ 2 str. 121 d. ir 461 str. Nors jau yra parengtas ir patvirtintas šių straipsnių VMI komentaras, mokesčių mokėtojams gali iškilti su lengvatos praktiniu taikymu susijusių klausimų. Lengvata gali būti taikoma tik įsigyjant tam tikros rūšies ilgalaikį turtą, kuris turi būti priskiriamas vienai iš PMĮ priedėlyje nurodytų ilgalaikio turto grupių – „mašinos ir įrengimai“, „įrenginiai (statiniai, gręžiniai ir kt.)“, „kompiuterinė technika ir ryšių priemonės“, programinė įranga“, „įsigytos teisės“. Toks turtas turi būti nenaudotas, pagamintas ne anksčiau kaip prieš dvejus metus ir tiesiogiai dalyvauti gamybos ar paslaugų tiekimo procese. Remiantis patvirtintu PMĮ komentaru, investicinio projekto reikalavimus atitinkančiu turtu yra laikomas gamybos ar paslaugų teikimo procese tik tiesiogiai dalyvaujantis turtas ir turtas, būtinas gamybos ar paslaugų teikimo procesui vykdyti ir aptarnauti. Pavyzdys Tarkime, įmonė, kurios pagrindinė veikla yra baldų gamyba, nusprendžia didinti pajėgumus ir plėsti gaminamų baldų asortimentą. 2009 metais įmonė įsigijo naujas modernias kompiuterinio valdymo stakles, atnaujino buhalterinės apskaitos programas bei darbui su nauja įranga pasamdė kvalifikuotą personalą, kuriam įrengiamos darbo vietos (įsigyjami kompiuteriai, programinė įranga, telefonai ir pan.). Ar gali įmonė taikyti investicijų lengvatą? Tiesiogiai baldų gamybos procese bus naudojamos įsigytos naujos staklės bei personalo darbo vietoms įrengti reikalingas turtas. Tačiau buhalterinės apskaitos programa nebus laikoma tiesiogiai naudojama gamybos procese. Todėl investicijų lengvatą įmonė galės taikyti ir apmokestinamąjį pelną mažinti tik išlaidomis, patirtomis įsigyjant stakles bei priemones personalo darbo vietoms įrengti, jeigu šis įsigytas turtas yra pagamintas ne anksčiau kaip prieš dvejus metus. Mūsų nuomone, mokesčių mokėtojams gali būti sudėtinga praktiškai atskirti, koks turtas gali būti laikomas tiesiogiai ir netiesiogiai dalyvaujančiu gamybos ar paslaugų teikimo procese bei turtu, būtinu gamybos ar paslaugų teikimo procesui vykdyti ir aptarnauti. Minėto pavyzdžio atveju būtų galima teigti, kad buhalterinės apskaitos programos atnaujinimas yra būtinas baldų gamybos ir tiekimo procesui aptarnauti. Todėl lieka neaišku, kodėl, modernizuojant ar optimizuojant pagrindinės veiklos procesus, dalis įsigyto investicinio turto turi būti atskiriama kaip neatitinkanti investicinio projekto kriterijų. Manytume, kad su projektu susijusio ilgalaikio turto įsigijimas turi būti laikomas visuma ir priskiriamas vienam investiciniam projektui. Todėl rekomenduotume įmonėms kiekvieną atvejį analizuoti atskirai, o reikalui esant gauti VMI išaiškinimą. Kaip jau minėjome, kita svarbi sąlyga yra ta, kad mokesčių mokėtojai, norėdami pasinaudoti lengvata, turėtų teisingai apskaičiuoti 2 metų laikotarpį nuo įsigyto turto pagaminimo. Pagal įstatymą įmonės įsigyjamas turtas turi būti naujas, t. y. nenaudotas ir pagamintas ne anksčiau kaip prieš dvejus metus skaičiuojant nuo turto naudojimo pradžios, t. y. nuo turto pradėjimo naudoti pradžios. Pavyzdys Bendrovė 2009 metų lapkritį gavo sąskaitą faktūrą, pagal kurią investiciniam projektui vykdyti įsigijo nenaudotą įrenginį, kuris pagal techninį pasą buvo pagamintas 2008 metų lapkritį. Bendrovė įdiegimo darbus užbaigė 2010 metų kovą ir įrenginį pradėjo naudoti 2010 metų balandį. Kadangi nuo įrenginio pagaminimo datos iki pradėjimo naudoti datos nepraėjo dveji metai, bendrovė, apskaičiuodama 2009 metų pelno mokestį, gali pasinaudoti lengvata ir sumažinti apmokestinamąjį pelną faktiškai patirtomis įrengimo įsigijimo išlaidomis. Tarkime, to paties pavyzdžio atveju bendrovė ketino pradėti naudoti įrenginį 2010 metų spalį ir, apskaičiuodama 2009 metų pelno mokestį, pasinaudojo investicinio projekto lengvata. Tačiau dėl nenumatytų aplinkybių įrenginys buvo pradėtas naudoti tik 2011 metų sausį (nuo 2008 m. lapkričio praėjo daugiau kaip dveji metai). Kaip reikėtų elgtis tokioje situacijoje Pagal čia minėtas įstatymo nuostatas įmonė negalėtų taikyti investicijų lengvatos. Tačiau nei įstatymas, nei komentaras nepateikia paaiškinimo, ar tokiais atvejais bendrovė turėtų tikslinti 2009 metų pelno mokesčio deklaraciją ir mokėti nesumokėtą pelno mokestį bei delspinigius, nors įsigijimo momentu turtas buvo pagamintas prieš metus ir nenaudojamas, be to, turtas nepradėtas laiku naudoti dėl nenumatytų aplinkybių. Manome, kad įmonei pagrindus, jog įdiegimo darbai užtruko dėl nuo jos nepriklausančių aplinkybių, mokesčių administratorius turėtų leisti pasinaudoti lengvata. Tačiau ir šiuo atveju siūlytume gauti išaiškinimą. Dar viena labai svarbi lengvatos taikymo sąlyga yra tai, kad ši lengvata gali būti taikoma tik toms išlaidoms, kurios bus faktiškai patirtos per 2009–2013 m. mokestinius laikotarpius. Nepanaudota išlaidų dalis gali būti perkeliama į kitus metus ir gali mažinti kito mokestinio laikotarpio apmokestinamąjį pelną, bet ne ilgiau kaip ketverius metus. Svarbu atkreipti dėmesį į tai, kad ilgalaikis turtas, kurio įsigijimo išlaidomis buvo sumažintas įmonės apmokestinamasis pelnas, įmonės veikloje turi būti naudojamas ne trumpiau negu trejus metus. Jeigu turtas anksčiau negu po trejų metų parduodamas arba perleidžiamas kartu su veikla reorganizavimo atvejais, investicijų lengvata negali būti taikoma. Kaip aiškinama VMI komentare, įmonė privalo perskaičiuoti ir apmokestinti atitinkamų praėjusių mokestinių laikotarpių apmokestinamuosius pelnus, pateikti patikslintas pelno mokesčio deklaracijas ir sumokėti atitinkamas mokesčių ir delspinigių sumas. Svarbu tai, kad netenkinant trejų metų turto naudojimo laikotarpio, turi būti koreguojamos ir atstatomos visos pelno mokesčio sumos už ankstesnius laikotarpius, kai buvo pasinaudota pelno mokesčio lengvata. Mūsų nuomone, būtų teisinga, jei apmokestinamojo pelno sumos galėtų būti koreguojamos proporcingai, atsižvelgiant į turto naudojimo laikotarpį. Su lengvatos taikymu susijusios prievolės Įmonės, ketinančios susimažinti apmokestinamąjį pelną dėl vykdomo investicinio projekto, turi apie tai informuoti vietos mokesčių inspekciją. Pranešimo apie vykdomą investicinį projektą rengimo ir teikimo taisyklės patvirtintos VMI viršininko įsakymu Nr. VA–17. Įsakymas numato, kad laisvos formos pranešimas turi būti pateiktas iki laikotarpio, kai projektas pradėtas vykdyti, pabaigos ir jame turi būti pateikta su investiciniu projektu susijusi informacija:
Nors mokesčių mokėtojai lengvata galės pradėti naudotis apskaičiuojant 2009 metų apmokestinamąjį pelną, t. y. 2010 metų rugsėjį, pranešimas apie 2009 metais vykdomą investicinį projektą vietinei mokesčių inspekcijai turi būti pateiktas iki 2009 metų pabaigos. Tais atvejais, kai investicinis projektas buvo pradėtas 2008 metais ir toliau yra vykdomas, pranešimas irgi turi būti pateiktas iki 2009 metų pabaigos. Pranešime mokesčių mokėtojai turėtų pateikti tiek informacijos, kad būtų aiškus vykdomo projekto tikslas, įsigyjamo turto būtinumas projektui įgyvendinti bei turto atitikimas įstatymo reikalavimams. Be to, įmonės turėtų turėti visus dokumentus, kurie patvirtina, kad įsigytas turtas atitinka nurodytus kriterijus bei pagrindžia kiekvieną, su šiuo turtu susijusį juridinį faktą, pavyzdžiui, tai, kad turtas yra nenaudotas ir pagamintas ne anksčiau kaip prieš dvejus metus ir pan. Svarbu atkreipti dėmesį į tai, kad įmonės, pasinaudojusios PMĮ numatyta lengvata, turi įvertinti lengvatos taikymo neigiamus padarinius. Jeigu pelnas buvo sumažintas dėl lengvatos taikymo, išmokami dividendai, proporcingai tenkantys dėl šios lengvatos neapmokestintam pelnui, visais atvejais turės būti apmokestinami pelno mokesčiu (t. y. jiems negalės būti taikoma dalyvavimo išimties taisyklė). Lengvata nebus taikoma ir tais atvejais, kai dividendai išmokami fiziniams asmenims. Deklaravimas 2009 m. balandžio 30 d. VMI viršininko įsakymu Nr. VA–34 buvo patvirtinti metinės pelno mokesčio deklaracijos pildymo taisyklių pakeitimai. Be kitų svarbių pakeitimų, deklaracijos forma papildyta eilute, kurioje turi būti deklaruojama išlaidų suma, mažinanti apmokestinamąjį pelną dėl vykdomo investicinio projekto. Svarbu tai, kad šioje eilutėje nurodyta suma negali viršyti 50 proc. apmokestinamojo pelno sumos po paramos ir nuostolių atskaitymo. Tai reiškia, kad atskaitoma išlaidų suma turi būti apskaičiuojama nuo apmokestinamojo pelno sumos, prieš tai atėmus išmokas paramai ir keliamus nuostolius. Pavyzdys Tarkime, įmonė, užsiimanti baldų gamyba, 2009 metais vykdė investicinius projektus. Bendra faktiškai patirtų išlaidų suma sudaro 10 000 Lt. Įmonė turi 80 000 Lt keliamų mokestinių nuostolių. 2009 metais įmonės pelnas sudarė 5000 Lt, 2010 m. – 15 000 Lt, 2011 m. – 20 000 Lt, 2012 m. – 20 000 Lt, o 2013 m. – 25 000 Lt. Šiuo atveju įmonės sukaupti mokestiniai nuotoliai bus realizuojami iki 2013 metų, dėl to įmonėje liks 7500 Lt, nepanaudotų investiciniam projektui patirtų išlaidų, kurios nebus keliamos į kitus laikotarpius dėl 4 metų apribojimo.
Atsižvelgiant į pateiktą pavyzdį, įmonės, turinčios reikšmingas keliamų mokestinių nuostolių sumas, netenka galimybės pasinaudoti PMĮ numatyta lengvata, net jeigu visą ketverių metų laikotarpį veikė pelningai. Įvertinę tai, kad nuo 2008 m. prasidėjusio mokestinio laikotarpio sukaupti nuostoliai gali būti keliami neribotą laikotarpį, o investicinio projekto išlaidos, nepanaudotos lengvatai, gali būti keliamos 4 metus, manome, kad būtų teisinga įmonėms leisti pirmiau pasinaudoti investicijų lengvata, o paskui užskaityti keliamus nuostolius. Priešingu atveju praeityje nuostolingai dirbusios įmonės praranda galimybę pasinaudoti lengvata, o tai prieštarauja lengvatos įvedimo tikslui – investicijų į technologinį atsinaujinimą skatinimas. Daiva Šoliūnaitė |
Remiantis investicinio projekto sąvoka, pateikta PMĮ 2 str. 121 dalyje, investiciniu projektu gali būti laikomos įmonės investicijos į tam tikrą ilgalaikį turtą, kai jos yra skirtos naujų, papildomų produktų gamybai ar paslaugų teikimui arba gamybos (ar paslaugų teikimo) pajėgumui didinti, arba naujam gamybos (ar paslaugų teikimo) procesui įdiegti, arba esamo proceso esminiam pakeitimui, taip pat tarptautiniais patentais apsaugotoms technologijoms įdiegti.
| Kiti straipsniai: | |
